С 1 января 2012 года вступил в силу раздел V.1 Налогового кодекса РФ ( далее НК РФ) , регламентирующий осуществление налогового контроля над сделками между взаимозависимыми лицами.
Предметом налогового контроля является цена сделки, заключенной между взаимозависимыми лицами. При этом проверяется соответствие указанной цены рыночным ценам. Порядок определения рыночных цен и сопоставления их с ценой сделки регулируется статьями 105.3 – 105.6 НК РФ.
Цель налогового контроля.
Цены по сделкам контролируются с целью проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Проверка производится в отношении следующих налогов (п. 4 ст. 105.3 НК РФ):
— налога на прибыль организаций;
— НДФЛ, уплачиваемого в соответствии со ст. 227 НК РФ;
— НДПИ, исчисляемого по ставке, выраженной в процентах;
— НДС.
Согласно статьи 105.16 НК РФ уведомление о контролируемых сделках за 2014 год налогоплательщики обязаны направить в ИФНС по местонахождению организации ( а для крупнейших налогоплательщиков – по месту учета). Крайний срок сдачи таких данных: 20 мая 2015 года .
Сведения можно представить в налоговую инспекцию, как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Форма уведомления, порядок заполнения и электронный формат сведений о контролируемых сделках утверждены приказом ФНС от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524.
Форма уведомления о контролируемых сделках предоставляется по КНД 1110025 (штрих код бланка 5310 1013) .
Сведения о контролируемых сделках должны содержать информацию, указанную в п. 3 статьи 105.16 НК РФ: предмет сделки, сведения об участниках, сумму полученных доходов (понесенных расходов) и т. д.
Несвоевременное представление уведомлений о контролируемых сделках, а также наличие в представленных уведомлениях недостоверных сведений влечет за собой налоговую ответственность в виде штрафа 5000 руб.( статья 129.4 НК РФ)
Критерии, согласно которым сделки относятся к контролируемым определены статьёй 105.14 НК РФ.
Сделки, о которых необходимо уведомить налоговые органы считаются контролируемыми в следующих случаях.
Участие в сделке оффшорных компаний
Если в сделке участвует компания, местом регистрации или местом налогового резидентства которой является оффшор, то такая сделка признается контролируемой при условии, что сумма доходов по сделке с данным лицом превышает 60 млн. рублей в год. При этом необходимо учесть несколько дополнительных моментов.
Во-первых, эти же правила применяются к сделкам, где стороной является физическое лицо, проживающее в оффшоре. Также надо учитывать, что к оффшорным компаниям приравнивается и российская организация, если ее деятельность образует постоянное представительство в оффшоре.
Во-вторых, подсчитывая сумму сделки, нужно помнить, что суммируются доходы за календарный год (т.е. с 1 января по 31 декабря). При этом доходы определяются по правилам главы 25 НК РФ.
В-третьих, перечень оффшоров утвержден приказом Минфина России от 13.11.07 № 108н.
Биржевая торговля
Если оффшорные компании в сделке не участвуют, то необходимо рассмотреть предмет сделки. Здесь НК РФ отдельно оговаривает случаи, когда предметом сделки являются товары мировой биржевой торговли. К числу таких товаров относятся нефть и товары, выработанные из нефти, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и драгоценные камни. Сделки с товарами мировой биржевой торговли признаются контролируемыми при выполнении двух условий. Первое — данные товары поставляются на экспорт или импортируются. Второе условие — сумма доходов по таким сделкам превышает 60 млн. рублей за календарный год (доходы определяются по правилам главы 25 НК РФ).
Взаимозависимые иностранные лица
Сделка между взаимозависимыми лицами, как это не покажется странным, не всегда является контролируемой. Необходимо учитывать дополнительные условия.
Так, сделка будет контролируемой — причем независимо от суммы — если в сделке участвует иностранная сторона или выгодоприобретатель. Но уведомить налоговиков за 2014 год нужно независимо от суммы сделки. Именно под этот пункт на практике подпадает большинство компаний, получающих или выдающих займы «своим» иностранным компаниям.
Взаимозависимость: российские организации + спецрежим
Сделка, заключенная между российскими взаимозависимыми лицами, одно из которых применяет ЕНВД или ЕСХН, а другое находится на общем режиме или на УСН, будет считаться контролируемой, если одновременно выполняются два условия:
- Сумма доходов по сделкам между такими лицами превышает 100 млн. рублей за год.
- Сделки совершены в рамках деятельности, подпадающей под ЕНВД или ЕСХН.
О данных сделках нужно обязательно уведомить налоговый орган.
Взаимозависимость: российские организации+ разные субъекты РФ
Взаимозависимые организации, которые находятся в разных субъектах РФ, и в прошлом году заключали между собой сделки на общую сумму более 1 млрд. рублей должны быть готовы к тому, что эти сделки считаются контролируемыми. Точно такие же последствия возникают, если взаимозависимые стороны сделки платят налог на прибыль в разных субъектах РФ, или имеют обособленные подразделения в других субъектах.
Взаимозависимость: российские организации + убыток по налогу на прибыль
Контролируются также сделки между российскими взаимозависимыми лицами, если хотя бы одно из них имеет убыток по налогу на прибыль, который учитывается при налогообложении прибыли. При этом не важно, текущий это убыток или убыток прошлых лет. Критерии контролируемости по таким сделкам весьма высоки. Сделки являются контролируемыми, если с 2014 года доход превысил 1 млрд. рублей.
Взаимозависимость: российские лица + полезное ископаемое
Сделка будет признана контролируемой, если ее заключает плательщик НДПИ, и предметом этой сделки является добытое полезное ископаемое, которое облагается этим налогом по ставке, установленной в процентах. И при этом сумма дохода по такой сделке составляет более 60 млн. рублей за календарный год.
«Бесполезные» посредники: иностранные лица
Отдельно в Налоговом кодексе рассмотрены ситуации, когда сделки заключаются между невзаимозависимыми компаниями, но через цепочку посредников, которые в реальности никаких дополнительных функций (за исключением организации реализации) не выполняют, не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов. Если при этом хотя бы один из участников всей цепочки не является российской компанией (российским физлицом), то сделка признается контролируемой, при условии, что сумма доходов по всем сделкам с участием такого посредника превысила определенный лимит. А именно: 1 млрд. рублей с 2014 года.
В отношении данного вида контролируемых сделок Минфин России в письме от 09.04.12 № 03-01-18/3-46 указало, что такие сделки являются контролируемыми независимо от суммы доходов по ним, а уведомление нужно подавать при сумме доходов по сделкам более 100 млн. рублей в год.
«Бесполезные» посредники: российские организации + разные субъекты РФ
Включение в цепочку «бесполезных» посредников (см. выше) может сделать сделки контролируемыми и в том случае, если ее сторонами являются российские организации. Для этого нужно, чтобы хотя бы один из участников сделки находился в другом субъекте РФ, имел там обособленное подразделение или уплачивал там налог на прибыль. Причем в таком случае сделка будет считаться контролируемой независимо от суммы. Уведомление за 2014 год независимо от суммы доходов от сделки.
«Бесполезные» посредники: российские организации + убыток по налогу на прибыль
Цепочка сделок, в которой участвуют посредники, не выполняющие никаких реальных функций, может стать контролируемой и в случае, если хотя бы у одного из участников имеется убыток по налогу на прибыль, учитываемый при налогообложении. В этой ситуации сделка будет признана контролируемой независимо от суммы, а уведомить налоговый орган по итогам года нужно, если сумма доходов по таким сделкам превысила 100 млн. рублей.
